ЯК ОБКЛАДАЄТЬСЯ ПДФО БЛАГОДІЙНА ДОПОМОГА НА ЛІКУВАННЯ?

“Баланс” N 61, від 30 липня 2009 р.

Надія Філіповських заступник начальника відділу адміністрування податків з доходів фізичних осіб Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПА України

Підприємство перерахувало грошову благодійну допомогу на банківський рахунок, відкритий для збору коштів на лікування фізичної особи (не працівника цього підприємства). Чи є перерахована сума об'єктом обкладення ПДФО? Якщо так, то який порядок його утримання та відображення у звітності?

Благодійна допомога — це допомога, яка надходить на користь платника податку у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги). Порядок її обкладення ПДФО визначено в п. 9.7 Закону від 22.05.03 p. N 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон N 889). Для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову. Допомога для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення вважається цільовою, якщо вона в будь-якій сумі надається резидентами – юридичними або фізичними особами закладу охорони здоров'я. Така допомога відповідно до пп. 9.7.4 «а» Закону N 889 не підлягає включенню до оподатковуваного доходу. Якщо ж кошти на лікування перераховуються безпосередньо на банківський рахунок фізичної особи, а не закладу охорони здоров'я (як у нашому випадку), то таку благодійну допомогу слід розглядати як нецільову.

Сума нецільової благодійної допомоги, яка надається резидентами на користь платника податку протягом звітного податкового року, не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сукупно в розмірі, що не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн., за умови що на такого платника податку поширюється право на отримання ПСП згідно з пп. 6.5.1 Закону N 889 (пп. 9.7.3 цього Закону). У 2009 році цей розмір становить 940 грн. Зауважу, що обмеження в наданні ПСП, передбачені пп. 6.5.1 Закону N 889, застосовуються лише до доходу у вигляді заробітної плати (тобто за наявності трудових відносин). Отже, суми, виплачені підприємством у вигляді нецільової благодійної допомоги непрацюючому громадянину (наприклад, пенсіонеру чи дитині) сукупно на рік у розмірі, що не перевищує 940 грн., не підлягають обкладенню ПДФО у джерела виплати. Сума перевищення допомоги над указаним розміром підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою 15 % (про це ДПАУ зазначила, зокрема, у листі від 29.01.09 р. N 363/к/17-0714).

Таким чином, кошти, перераховані підприємством на банківський рахунок фізичної особи (не працівника цього підприємства) у розмірі, який сукупно за рік не перевищує 940 грн., не обкладаються ПДФО. Сума перевищення обкладається ПДФО за ставкою 15 %.

Наприклад, якщо підприємство надає фізичній особі нецільову благодійну допомогу в розмірі 5000 грн., то податок слід обчислити із суми 4 060 грн. (5 000 грн. - 940 грн.). Сума ПДФО в такому разі становитиме 609 грн. Отже, на банківський рахунок фізичної особи слід перерахувати 4 391 грн. (5 000 грн. - 609 грн.). Нагадаю: якщо підприємство не утримало ПДФО, то воно має сплатити його власним коштом (пп. 20.3.2 Закону N 889). У Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою N 1ДФ сума нецільової благодійної допомоги в межах неоподатковуваного розміру відображається з ознакою доходу «14», а сума допомоги, яка обкладається ПДФО, — з ознакою «17».

/Информация взята из компьютерного справочника "Динай:ГРОССБУХ"/